Acceptance and Engagement
Dalam tahap ini, auditor diminta melakukan beberapa prosedur audit untuk mengambil keputusan apakah menerima atau tidak menerima klien yang akan diaudit, antara lain:
1. Auditor mengisi beberapa formulir, antara lain:
a. Prospective client acceptance form dan client retention form
Client retention form merupakan formulir yang harus diisi oleh tim audit sebelum menerima klien dengan tujuan untuk mengklasifikasikan risiko audit yang diterima menjadi tiga bagian yaitu tinggi, sedang, dan rendah. Sedangkan prospective client acceptance form merupakan formulir yang diisi oleh tim audit jika menerima/melanjutkan klien untuk diaudit.
b.Kode etik profesi akuntan publik
Dalam hal ini auditor mengisi formulir mengenai kebijakan dan prosedur audit yang berkaitan, antara lain:
Independensi, intergritas, dan objektivitas
Mempertahankan sikap independensi in fact dan in appearance selama melaksanakan tugas audit dan wajib berkonsultasi dengan sumber atau pihak yang berwenang apabila diperlukan. Sedangkan yang berkaitan dengan integritas dan objektivitas contohnya seperti harus bebas dari benturan kepentingan, tidak boleh membiarkan faktor salah saji material yang diketahuinya dan tidak boleh mengalihkan pertimbangannya kepada pihak lain.
Tanggung jawab kepada klien
Anggota KAP tidak diperkenankan mengungkapkan informasi klien yang rahasia, tanpa persetujuan dari klien.
a.Tanggung jawab kepada rekan seprofesi
Anggota wajib memelihara citra profesi, dengan tidak melakukan perkataan dan perbuatan yang dapat merusak reputasi rekan seprofesi dan wajib berkomunikasi tertulis dengan akuntan publik pendahulu.
b. Tanggung jawab dan praktik-praktik lain
Anggota tidak diperkenankan melakukan tindakan atau mengucapkan perkataan yang mencemarkan profesi serta tidak diperkenankan untuk memberikan/menerima komisi apabila pemberian/penerimaan komisi tersebut dapat mengurangi independensi.
Komunikasi dengan auditor pendahulu
Sesuai dengan SA Seksi 315 paragraf 02, auditor pendahulu adalah auditor yang telah melaporkan laporan keuangan auditan terkini atau telah mengadakan perikatan untuk melaksanakan namun belum menyelesaikan audit laporan keuangan kemudian dan telah mengundurkan diri, bertahan untuk menunggu penunjukkan kembali, atau telah diberitahu bahwa jasanya telah, atau mungkin akan, dihentikan. Istilah auditor pengganti adalah auditor yang sedang mempertimbangkan untuk menerima perikatan untuk mengaudit laporan keuangan, namun belum melakukan komunikasi dengan auditor pendahulu dan dengan auditor yang telah menerima perikatan.
Surat perikatan audit
Sesuai dengan SA Seksi 320 paragraf 04 yaitu baik klien maupun auditor berkepentingan untuk mengirim surat perikatan, lebih baik sebelum dimulainya suaru perikatan, untuk menghindari salah paham berkenaan dengan perikatan tersebut. Surat perikatan dapat pula mendokumentasikan dan menegaskan penerimaan auditor atas penunjukan perikatanm tujuan dan lingkup audit, dan luasnya tanggung jawab auditor kepada klien dan bentuk laporan. Bentuk dan isi surat perikatan audit dapat bervariasi di antara klien, namun surat tersebut umumnya berisi antara lain:
· Tujuan audit atas laporan keuangan.
· Tanggung jawab manajemen atas laporan keuangan.
· Lingkup audit, termasuk penyebutan undang-undang, peraturan, pernyataan dari badan profesional yang harus dianut oleh auditor.
·Bentuk laporan atau bentuk komunikasi lain yang akan digunakan oleh auditor untuk menyampaikan hasil perikatan.
Pembatasan atas tanggung jawab auditor.
Untuk audit yang berulang kali, auditor dapat memutuskan untuk tidak mengirim surat perikatan setiap periode. Namun, faktor-faktor berikut ini mungkin menyebabkan perlunya auditor mengirim surat perikatan yang baru:
· Adanya petunjuk bahwa klien salah paham mengenai tujuan dan lingkup audit.
· Adanya revisi atau syarat-syarat perikatan khusus.
· Perubahan manajemen senior, dewan komisaris, atau kepemilikan.
· Perubahan signifikan dalam sifat dan ukuran bisnis klien.
LANGKAH LANGKAH YANG HARUS DILAKUKAN
1. Auditor mengumpulkan informasi yang memiliki tujuan untuk memahami entitas, lingkungan, dan sistem akuntansi klien dengan cara melakukan kunjungan ke tempat klien maupun pabrik, melakukan diskusi dengan manajemen klien dan staf, mengulas analisis dari setiap laporan keuangan interim atau manajemen, mempertimbangan keadaan ekonomi dan dampaknya terhadap bisnis klien, serta mengulas audit kertas kerja tahun sebelumnya dan file lain yang relevan. Berikut adalah beberapa dokumen dan catatan auditor yang akan disimpan dalam file permanen, antara lain:
Aturan dan peraturan perusahaan
Bagi perusahaan dokumen dalam bentuk memorandum dan anggaran
dasar, sedangkan untuk kemitraan dokumen dalam bentuk perjanjian kemitraan.
Salinan dokumen keberlangsungan bisnis klien dan yang berhubungan dengan prosedur audit
Contoh dokumen seperti perdagangan, lisensi, perjanjian royalti, perjanjian obligasi dan sewa yang disediakan oleh klien.
Alamat kantor resmi dan bisnis
Alamat perusahaan kantor yang terdaftar dan semua tempat lainnya, dengan deskripsi singkat dari pekerjaan yang dilakukan pada pada masing-masing cabang.
Struktur organisasi
Dokumen yang berisi tentang detil dari departemen utama dan sub-divisi di dalamnya dengan catatan jumlah orang yang terlibat. Selain itu juga nama-nama pejabat yang bertanggung jawab, staf dalam struktur organisasi dan rincian tambahan yang harus diberikan untuk departemen akuntansi.
Daftar buku dan catatan
Dokumen yang menyimpan nama, jabatan, spesimen tanda tangan dan inisial orang yang bertanggung jawab untuk buku-buku dan dokumen
yang disertakan. Kode dan klasifikasi akun juga harus disertakan.
Garis sejarah organisasi
Dokumen yang khusus menyebutkan mengenai sejarah cadangan, provisi, modal, prospektus, dan akuisisi anak perusahaan dan bisnis serta catatan rasio akuntansi penting.
Daftar catatan dalam bidang akuntansi yang penting
Kebijakan akuntansi yang digunakan perusahaan untuk hal yang material seperti saham, depresiasi, penelitian dan pengembangan dalam akun.
Pengendalian Internal
Dokumen yang berisi catatan hasil dari wawancara dan korespondensi mengenai masalah pengendalian internal dan kelemahan yang dimiliki dimasa lalu.
· Struktur bisnis dalam grup dan perusahaan asosiasi
Sebuah catatan dari posisi perusahaan dalam grup dan anak perusahaan
maupun perusahaan asosiasi dengan kepemilikan di dalamnya.
Rincian pemegang saham dan direksi
Dokumen yang berisi daftar nama direksi, persentase kepemilikan saham, dan kontrak perjanjian. Umumnya informasi ini terkandung dalam surat pemberitahuan tahunan perusahaan.
2. Auditor terlebih dahulu menetapkan nilai kesalahan penyajian gabungan dalam laporan keuangan yang bersifat material. Pertimbangan ini disebut pertimbangan awal tentang tingkat materialitas (preliminary judgment about materiality) karena pertimbangan ini merupakan suatu pertimbangan profesional dan dapat berubah selama masa penugasan jika ternyata situasi-situasi yang melingkupinya berubah. Alasan penetapan suatu pertimbangan awal tentang tingkat materialitas adalah untuk membantu auditor merencanakan bukti audit yang memadai yang harus dikumpulkan.
3. Auditor KAP KNTR kemudian merancang secara menyeluruh prosedur-prosedur dan program audit yang akan dijalankan selama di lapangan yang disesuaikan dengan faktor risiko serta pertimbangan lainnya.
Planning and Risk Assessment
Setelah auditor menerima klien untuk diaudit maka tahap prosedur audit selanjutnya, antara lain:
Perencanaan Audit
Setelah KAP KNTR menyetujui untuk menerima klien baru maka langkah selanjutnya auditor membuat perencanaan audit dengan memberikan pertimbangan yang memadai untuk penilaian tentang pentingnya semua faktor risiko yang diidentifikasi.
Komunikasi dengan komite audit
Sesuai dengan SA Seksi 380 paragraf 01 yaitu menetapkan persyaratan bagi auditor untuk menentukan bahwa masalah-masalah tertentu yang bersangkutan dengan pelaksanaan audit dikomunikasikan kepada orang yang memiliki tanggungjawab pengawasan dalam proses pelaporan keuangan. Untuk tujuan Seksi ini, penerima komunikasi disebut dengan komite audit. Komunikasi yang diharuskan berlaku terhadap entitas yang mempunyai komite audit atau pihak yang secara formal ditunjuk untuk mengawasi proses pelaporan keuangan yang bertanggungjawab kepada badan yang setara dengan komite audit dan semua perikatan dengan Bapepam.
Penilaian pengendalian internal
Auditor mempertimbangan komponen yang berpengaruh atas pengendalian internal, mengulas ketentuan audit internal, melakukan penilaian awal sistem akuntansi, serta menguji sistem akuntansi milik entitas.
Pemilihan daerah yang signifikan untuk konsentrasi
Auditor KAP menentukan daerah signifikansi audit, review analitis awal & ringkasan penilaian risiko.
Execute The Audit
Setelah melakukan perencanaan dan penilaian risiko audit, maka tahap selanjutnya yaitu auditor melakukan pelaksanaan audit di lapangan sesuai dengan prosedur serta program audit yang telah ditentukan dan dirancang sejak awal. Berikut adalah beberapa pelaksanaan audit yang harus dilakukan oleh auditor, antara lain:
Pengujian atas pengendalian
Salah satu bentuk pengujian atas pengendalian sesuai dengan ketentuan KAP KNTR yaitu siklus penjualan. Transaksi penjualan suatu perusahaan begitu banyak dan beragam, sehingga dalam mengaudit akun penjualan, auditor melakukan pengujian atas pengendalian akun tersebut dengan menentukan banyaknya jumlah contoh transaksi. Sesuai dengan ketentuan KAP KNTR apabila tingkat risiko pengendaliannya adalah tingkat sedang, maka jumlah contoh transaksi yang diambil sebesar 20 sample, tetapi jika risiko pengendalian internalnya adalah rendah, maka jumlah contoh transaksi yang diambil sebesar 50 sample.
Setelah itu, auditor meminta flowchart siklus penjualan yang telah disediakan klien, apabila tidak ada maka auditor dapat melakukan tanya-jawab mengenai siklus penjualan dan mengolahnya dalam bentuk flowchart. Selanjutnya auditor memahami bagaimana siklus penjualan klien dan menguji apakah siklus penjualan telah dijalankan sepenuhnya atau masih belum sesuai, hal ini dapat tercermin melalui transaksi-transaksi penjualan yang telah diambil contohnya secara acak oleh auditor dan juga mengamati aktivitas yang terkait dengan pengendalian.
Pengujian substantif atas transaksi
Untuk menentukan apakah keenam tujuan audit yang terkait dengan transaksi telah terpenuhi maka dilakukan pengujian substantif. Jumlah transaksi suatu akun cukup banyak apabila diuji secara keseluruhan, sehingga agar efisien KAP KNTR memiliki substantive test sampling worksheet yang didesain untuk menentukan besarnya jumlah sampling yang akan diambil untuk diuji oleh auditor dengan mempertimbangkan faktor-faktor seperti audit risk, inherent risk, control risk, dan tingkat materialitas.
Completion and Reporting
Setelah melakukan pelaksanaan audit, maka tahap selanjutnya auditor melakukan penyelesaian dan pelaporan audit. Untuk tahap pelaporan audit, laporan audit harus menyatakan apakah laporan keuangan telah disusun sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia, menyatakan jika ada ketidakkonsistenan penerapan prinsip akuntansi dalam penyusunan laporan keuangan periode berjalan dibandingkan dengan penerapan prinsip akuntansi tersebut dalam periode sebelumnya, menyediakan pengungkapan informatif dalam laporan keuangan kecuali dinyatakan lain dalam laporan auditor dan harus memuat suatu pernyataan pendapat mengenai laporan keuangan secara keseluruhan atau suatu asersi bahwa pernyataan demikian tidak dapat diberikan. Jika pendapat secara keseluruhan tidak dapat diberikan, maka alasannya harus dinyatakan.
Process, Compiling, Approval and Data
Dalam tahap ini auditor mengumpulkan data-data seperti jurnal penyesuaian, draft akhir laporan keuangan, perhitungan pajak klien, kertas kerja laba rugi maupun kertas kerja neraca serta menyiapkan data-data pendukung yang berkaitan dengan laporan audit untuk diarsip sebagai data KAP KNTR dalam permanent files maupun current files. Selain itu auditor juga melakukan binding laporan audit kepada klien untuk mendapatkan persetujuan agar dapat menerbitkan laporan audit.
